2020注冊會計師考試《審計》知識點：風險應對

　　考情分析

　　本章屬于非常重要的章節，考綱中作為第3能力等級知識。通過學習，考生應明確注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。在考試時不僅會考查客觀題(直接命題)，尤其要關注本章風險應對的理念在實務中的運用(綜合題)。

　　【知識點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　1.向項目組強調保持職業懷疑的必要性。

　　2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。

　　對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監督并加強項目質量復核。

　　4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：

　　(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;

　　(2)調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期;

　　(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同;

　　(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　教材表8-1 舉例說明了一些具有不可預見性的審計程序。

　　5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。

　　如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序�？刂骗h境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。

　　(2)通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據。良好的控制環境是其他控制要素發揮作用的基礎�？刂骗h境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。

　　(3)增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。

　　二、增加審計程序不可預見性的方法

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

　　當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調審計程序不可預見性以及重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

　　【例題·單選題】下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的有(　)。

　　A.擴大控制測試的范圍

　　B.在期末而非期中實施更多的審計程序

　　C.增加審計程序的不可預見性

　　D.增加擬納入審計范圍的經營地點數量

　　『正確答案』A

　　『答案解析』財務報表層次錯報總體應對措施包括：向項目組強調保持職業懷疑的必要性、指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作、提供更多的督導、在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素、對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。

　　【例題·多選題】下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有(　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』對年末存款余額實施函證屬于常規審計程序，不能增加不可預見性。

　　試題來源:【注冊會計師考試《審計》題庫下載 】

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