2020年9月5日中級會計師實務考試真題（未完）

　　2020年9月5日中級會計師《中級會計實務》考試已經結束，考試時間為：8:30－11:15，相較于以往，由原來的180分鐘減至165分鐘，縮短了15分鐘，這點考友們在考前實戰演練時要多注意，考題及答案將會在考后公布。后面考的同學可以多看看前面的真題，說不定就可以考到原題。

　　1[單選題]處置采用公允價值模式計量的投資性房地產時,下列說法正確的有( )。

　　A.應按累計公允價值變動金額，將公允價值變動損益轉入其他業務成本

　　B.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入營業外支出或營業外收入

　　C.實際收到的金額與該投資性房地產賬面價值之間的差額，應計入投資收益

　　D.對于投資性房地產的累計公允價值變動金額，在處置時不需要進行會計處理

　　參考答案：A

　　參考解析：處置時，應該講累計公允價值變動損益轉入其他業務成本，所以選項A正確、D錯誤;選項BC錯誤：實際收到的金額確認其他業務收入，投資性房地產賬面價值計入其他業務成本，不需要將差額單獨計入會計科目。

　　2[單選題]下列各項中，不應計入外購存貨的成本中的有( )。

　　A.驗收入庫后發生的倉儲費用

　　B.運輸途中發生的合理損耗

　　C.進口商品支付的關稅

　　D.購入商品運輸過程中發生的的保險費用

　　參考答案：A

　　參考解析：選項A驗收入庫后發生的倉儲費用計入管理費用，不構成外購存貨的成本;選項BCD都可以計入存貨成本。

　　3[多選題]下列各項資產中，企業應采用可收回金額與賬面價值孰低的方法進行減值測試的有( )。

　　A.存貨

　　B.長期股權投資

　　C.固定資產

　　D.債權投資

　　參考答案：BC

　　參考解析：選項A應該采用成本與可變現凈值孰低進行減值測試;選項BC屬于企業會計準則——第八號資產減值包含的資產，采用可收回金額與賬面價值孰低的方法;選項D，應當采用“預期信用損失法”進行減值測試。

　　4[多選題]下列關于政府會計要素的表述中，正確的有( ) 。

　　A.資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源

　　B.負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的， 預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務

　　C.凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額

　　D.收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的，含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入

　　參考答案：ABCD

　　參考解析：政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余;財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。以上說法均正確。

　　5[多選題]下列項目中,期末采用公允價值期末計量的是( )

　　A.無形資產

　　B.交易性金融資產

　　C.在建工程

　　D.其他權益工具投資

　　參考答案：BD

　　參考解析：選項AC采用歷史成本計量，選項BD期末采用公允價值計量。

　　6[多選題]]企業采用權益法核算時，下列事項中將引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有()。

　　A.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

　　B.計提長期股權投資減值準備

　　C.被投資單位資本公積發生變化

　　D.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的可辨認凈資產公允價值份額時應享有的可辨認凈資產公允價值份額

　　參考答案：ABC

　　參考解析：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應亨有的可辨認凈資產公允價值份額時應享有的可辨認凈資產公允價值份額時不需要調整長期股權投資的賬面價值。

　　7[判斷題]或有負債無論涉及潛在義務還是現時義務，均應在財務報表中確認。( )

　　A.對

　　B.錯

　　B.錯

　　參考答案：B

　　參考解析：或有負債無論是潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在財務報表中予以確認，但應當按照相關規定在財務報表附注中披露有關信息。

　　8[案例題]甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2x16年至2x18年與A辦公樓相關的交易或事項如下：

　　資料一，2x16年6月30日,甲公司以銀行存款12 000萬元購入A辦公樓，并于當日出租給乙公司使用，且己辦妥相關手續,租期2年，500萬元/年,租金每半年收一次。

　　資料二，2x16年12月31日,甲公司收到首期租金250萬元，并存入銀行，2x16年12月31日，該辦公樓公允價值為11 800萬元。

　　資料三 2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

　　本題不考慮增值稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2x16年6月30日購入A辦公樓的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

　　(4) 2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司對A辦公樓應計提的2x18年下半年折舊總額，并編制會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)借：投資性房地產——成本 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)借：銀行存款 250

　　貸：其他業務收入 250

　　(3)借：公允價值變動損益 200 (12000-11800)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 200

　　(4)借：固定資產 11500

　　投資性房地產——公允價值變動 500

　　貸：投資性房地產——成本 12000

　　注意不要認為投資性房地產——公允價值變動科目沖減200萬，上一筆分錄是在2X16年末處理的，而題干已知“2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元”，表明在2X17年到收回日期間公允價值繼續下跌300萬，題目沒有要求寫出此分錄，所以隱藏了一筆下跌分錄。在收回辦公樓時應該沖減的是——公允價值變動 500。

　　(5)下半年折舊=11500/20*6/12=287.5(萬元)

　　借：管理費用 287.5

　　貸：累計折舊 287.5

　　9[案例題]甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間使用的企業所得稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可低扣暫時性差異，2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額均為零。2019年年度，甲公司發生的與股權投資相關的交易如下：

　　資料一：2×19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬元從非關聯方購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產，當日，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致，2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為80萬元。

　　資料二：2×19年12月1曰，甲公司以銀行存款900萬元從非關聯方購入丙公司的股票并將其指定為以公允價值計量的公價值為80與計到其他綜合收益的金融資產當曰，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允許價值為840萬元。

　　資料三：2×19年12月1日甲公司以銀行存8000萬元從非關聯方取得丁公司30%的有表股份公司，對丁公司的財務和經營政策具有重大意義，采用權益法核算，當日，丁公司所有者權益的賬面價值為25000萬元，從非關聯方取得丁公司，各項可辨認資產負債的公允價值均與其賬面價值相同，該股票投資的初始入賬金額與計稅基礎一致。丁公司2×19年12月實現的凈利潤為200萬元，甲公司與丁公司未發生交易。甲公司的會計政策、會計期間與丁公司的相同。根據稅法規定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允價值變動不計入當期應的稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初投資成計入轉讓當期的應納稅所得額。本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求(“交易性金融資產”、“其能權益工具投資”、“長期股權投資”料目應寫出必要的投資“、”長期股權投資“料目應寫出必要的(明細料目)

　　參考答案：

　�、僬垖懗黾坠�司2×19年8月1日購買股票分錄

　　借：交易性金融資產——成本70

　　貸：銀行存款70

　�、谡垖懗黾坠�司2x19年12月31日對乙公司按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的分錄

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 10

　　貸：公允價值變動損益 10

　　交易性金融資產賬面價值=80

　　交易性金融資產計稅基礎=70

　　賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，l

　　形成遞延所得稅負債余額= (80-70)×25%=2.5

　　借：所得稅費用2.5

　　貸：遞延所得稅負債2.5

　�、壅垖懗黾坠�司2×19年9月1日購買股票分錄

　　借：其他權益工具投資——成本900

　　貸：銀行存款900

　　借：其他綜合收益60

　　貸：其他權益工具——公允價值變動60

　　同時;

　　借：遞延所得稅資產15

　　貸：其他綜合收益15

　�、苷垖懗黾坠�司2×19年12月31日對丙公司按公允

　　價值計量的會計分錄借：其他綜合收益60

　　貸：其他權益工具投資——公允價值變動60

　�、菡垖懗黾坠�司2×19年12月1日購買丁公司股票分錄

　　借：長期股權投資——投資成本8000

　　貸：銀行存款8000

　　享有的公允價值份額=25000×30%=7500<8000，所以不需要調整初始入賬價值。

　�、拚垖懗黾坠�司2x19年12月31日確認對丁公司股權投資的投資收益會計分錄

　　借：長期股權投資-損益調整 60

　　貸：投資收益 60

　　10[案例題]A公司與下述公司均不存在關聯方關系。A公司2x18年的有關交易或事項如下：

　　(1)2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1000萬股，占其表決權資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。支付款項8000萬元，另付交易費用25萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為8 200萬元。

　　(2)2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2 000萬股,占其表決權資本的2% ,對乙公司無控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。支付款項10 000元，另付交易費用50萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為11 000萬元。

　　(3) 2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權資本對丙公司具有重大影響。支付款項60 000萬元，另付交易費用500萬元，其目的是準備長期持有。

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權資本，對丁公司構成非同一控制下企業合并。支付款項90 000萬元，另付評估審計費用800萬元，其目的是準備長期持有。

　　分別說明A公司對各項股權投資應確認的初始確認金額并編制相關會計分錄。

　　參考答案：

　　(1)2x18年1月2日購入甲公司股票

　　借：交易性金融資產——成本 8000

　　投資收益25

　　貸：銀行存款 8025

　　2x18年12月31日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 200 (8200-8000)

　　貸：公允價值變動損益 200

　　(2)2x18年1月20日購入乙公司股票

　　借：其他權益工具投資——成本 10050 (10000+50)

　　貸：銀行存款 10050

　　2x18年12月31日

　　借：其他權益工具投資——公允價值變動 950(11000-10050)

　　貸：其他綜合收益 950

　　(3) 2x18年2月20日A公司取得丙公司30%的表決權

　　借：長期股權投資——投資成本 60500 (60000+500)

　　貸：銀行存款 60500

　　(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權資本

　　借：長期股權投資 90000

　　管理費用 800

　　貸：銀行存款 90800

　　11[案例題]2×16年至2×19年，甲公司發生的與A倉庫相關的交易或事項如下:

　　資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款7240萬元購入A倉庫并于當日出租給乙公司，相關手續已辦妥，租期為年，年租金為600萬元并于每年年末收取。家公司預計A倉庫的使用年限為20年，預計凈殘值為

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